ORDIN Nr. 2343/2017 din 31 august 2017
privind procedura de aplicare a prevederilor art. 140 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
EMITENT: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 717 din 5 septembrie 2017
In temeiul art. 10 alin. (4) din Hotararea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice, cu modificarile si completarile ulterioare,
in baza dispozitiilor art. 140 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,
ministrul finantelor publice emite urmatorul ordin:
ART. 1
Prezenta procedura se aplica in cazul salariatilor care realizeaza in cursul aceleiasi luni venituri din salarii sau asimilate salariilor in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, iar baza lunara de calcul cumulata aferenta acestora este cel putin egala cu nivelul salariului minim brut pe tara in vigoare in luna in care au fost realizate, conform art. 140 alin. (3) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal, pentru care angajatorii sau persoanele asimilate acestora datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la nivelul venitului brut lunar realizat efectiv, si nu la nivelul salariului minim brut pe tara, garantat in plata, corespunzator numarului zilelor lucratoare din luna in care contractul a fost activ.
ART. 2
(1) In scopul aplicarii prevederilor art. 1, salariatii aflati in situatia prevazuta la art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal au obligatia sa depuna la fiecare angajator sau persoane asimilate acestuia o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca veniturile lunare brute cumulate, realizate din salarii si asimilate salariilor in baza mai multor contracte individuale de munca, sunt cel putin egale cu salariul minim brut pe tara garantat in plata.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), in cazul in care la unul dintre angajatori salariatii realizeaza un venit brut lunar, corespunzator numarului de zile lucrate in luna, cel putin egal cu salariul minim brut pe tara garantat in plata, acestia nu au obligatia depunerii declaratiei pe propria raspundere la angajatorul respectiv.
(3) Declaratia pe propria raspundere prevazuta la alin. (1) se depune lunar, pe perioada in care salariatul se afla in situatia prevazuta la art. 1, pana la data de 5 a lunii urmatoare celei pentru care se constituie drepturile salariale.
(4) In vederea completarii declaratiei pe propria raspundere prevazute la alin. (1) pana la termenul stabilit pentru depunerea acesteia, fiecare angajator elibereaza salariatului, la cerere, un document din care sa rezulte venitul brut lunar realizat.
(5) In cazul in care salariatii nu depun declaratia pe propria raspundere, fiecare angajator sau persoana asimilata angajatorului stabileste baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale si al contributiei de asigurari sociale de sanatate la nivelul salariului minim brut pe tara corespunzator numarului zilelor lucratoare din luna in care contractul a fost activ, daca venitul brut realizat se situeaza sub nivelul salariului lunar minim brut.
(6) In vederea incadrarii in situatia prevazuta la art. 1, salariatul cumuleaza veniturile brute lunare realizate din salarii si asimilate salariilor, iar suma rezultata o compara cu nivelul salariului minim brut pe tara in vigoare in luna pentru care se datoreaza contributiile sociale.
ART. 3
(1) In scopul aplicarii prezentei proceduri, prin perioada in care contractul individual de munca este activ se intelege perioada in care contractul individual de munca nu este suspendat potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
(2) In cazul in care, in cursul lunii, contractul individual de munca este activ pentru o fractiune din luna, nivelul salariului minim brut pe tara aferent zilelor lucrate din luna se stabileste dupa cum urmeaza:
(Salariul minim brut pe tara/Numarul de zile lucratoare in luna) x Numarul de zile lucrate in luna
ART. 4
(1) Declaratia pe propria raspundere mentionata la art. 2 alin. (1) constituie document justificativ pentru fiecare angajator in vederea stabilirii bazei de calcul al contributiei de asigurari sociale si al contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate in conformitate cu prevederile art. 140 alin. (1) din Codul fiscal, pe perioada in care salariatul se afla in situatia prevazuta la lit. e) a alin. (3) al aceluiasi articol.
(2) Angajatorul are obligatia de a inregistra si de a tine evidenta acestor declaratii, in vederea incadrarii salariatului in situatia reglementata la art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal.
ART. 5
(1) Declaratia pe propria raspundere prevazuta la art. 2 alin. (1) cuprinde in mod obligatoriu datele de identificare ale salariatului, precum si informatii referitoare la incadrarea salariatului in situatia prevazuta la art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal.
(2) Modelul declaratiei pe propria raspundere mentionate la art. 2 alin. (1) este prevazut in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
ART. 6
Pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor aferente lunii august 2017, salariatii aflati in situatia prevazuta la art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal depun declaratia pe propria raspundere la fiecare angajator, potrivit prevederilor art. 2 alin. (1) si (2), pana cel tarziu la data de 10 septembrie 2017.
ART. 7
Exemple privind aplicarea prevederilor art. 140 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal:
Exemplul 1
O persoana fizica incheie un contract individual de munca cu norma intreaga cu societatea A si un contract cu timp partial cu societatea B. Contractele sunt active toata luna.
Pentru activitatea desfasurata la angajatorul A, persoana fizica realizeaza un venit brut lunar de 1.450 lei, iar la angajatorul B, un venit brut lunar de 400 lei.
Venitul brut realizat cumulat, in luna, este de 1.850 lei (1.450 lei + 400 lei), iar nivelul salariului minim brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut lunar cumulat, realizat in valoare de 1.850 lei, cu nivelul salariului minim brut lunar de 1.450 lei rezulta ca venitul realizat este mai mare decat salariul minim brut pe tara.
In acest caz, persoana fizica depune declaratia pe propria raspundere numai la angajatorul B, intrucat la angajatorul A a realizat un venit brut egal cu salariul minim brut pe tara (1.450 lei).
Angajatorul A datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la valoarea de 1.450 lei.
Angajatorul B datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la venitul realizat, respectiv la venitul brut lunar de 400 lei.
Exemplul 2
O persoana fizica incheie, incepand cu data de 1 octombrie 2017, trei contracte individuale de munca cu timp partial, cu societatile A, B si C, contractele fiind active intreaga luna.
Pentru activitatea desfasurata, salariatul realizeaza urmatorul venit brut in luna:
de la angajatorul A, suma de 400 lei;
de la angajatorul B, suma de 500 lei;
de la angajatorul C, suma de 600 lei.
Venitul brut realizat cumulat, in luna, este de 1.500 lei (400 lei + 500 lei + 600 lei), iar nivelul salariului minim brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut lunar cumulat, realizat in valoare de 1.500 lei, cu nivelul salariului minim brut lunar de 1.450 lei rezulta ca venitul realizat este mai mare decat salariul minim brut pe tara.
In acest caz, salariatul depune la fiecare angajator declaratia pe propria raspundere.
Astfel, fiecare angajator datoreaza, pentru salariat, contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul reprezentand venitul brut realizat in luna.
Exemplul 3
O persoana fizica incheie incepand cu data de 1 octombrie 2017 trei contracte individuale de munca cu timp partial, cu societatile A, B si C, contractele fiind active intreaga luna.
Pentru activitatea desfasurata, salariatul realizeaza urmatorul venit brut in luna:
de la angajatorul A, suma de 300 lei;
de la angajatorul B, suma de 400 lei;
de la angajatorul C, suma de 500 lei.
Venitul brut realizat cumulat, in luna, este de 1.200 lei (300 lei + 400 lei + 500 lei), iar nivelul salariului minim brut lunar este de 1.450 lei.
Prin compararea venitului brut lunar cumulat, realizat in valoare de 1.200 lei, cu nivelul salariului minim brut lunar de 1.450 lei rezulta ca venitul realizat este sub nivelul salariului minim brut pe tara.
In acest caz, salariatul nu depune declaratia pe propria raspundere la niciun angajator.
Astfel, fiecare angajator datoreaza, pentru salariatul respectiv, contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la o baza de calcul reprezentand salariul minim brut pe tara, respectiv la 1.450 lei.
Exemplul 4
O persoana fizica incheie un contract individual de munca cu norma intreaga cu societatea A si un contract cu timp partial cu societatea B.
In cursul lunii noiembrie, persoana fizica lucreaza 10 zile, restul de 12 zile lucratoare din luna contractul individual de munca fiind suspendat, potrivit legii.
Salariatul primeste de la angajatorul A pentru zilele lucrate un venit brut de 750 lei, iar de la angajatorul B un venit brut de 165 lei.
Venitul brut realizat cumulat, in luna, aferent zilelor lucrate este de 915 lei (750 lei + 165 lei), iar nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate in care contractele au fost active este de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucratoare in luna x 10 zile lucrate).
Prin compararea venitului brut lunar realizat cumulat cu nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate rezulta ca venitul brut lunar realizat cumulat (915 lei) este mai mare decat nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate in care contractele au fost active (659 lei).
In acest caz, persoana fizica depune declaratia pe propria raspundere la angajatorul B. Astfel, ambii angajatori datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la venitul brut realizat in luna de salariat, respectiv la 750 lei, in cazul angajatorului A, si la 165 lei, in cazul angajatorului B.
Exemplul 5
O persoana fizica incheie incepand cu data de 1 octombrie 2017 un contract individual de munca cu timp partial cu societatea A, contract care inceteaza in data de 14 octombrie 2017. Ulterior, incepand cu data de 18 octombrie 2017, incheie un alt contract individual de munca cu norma intreaga, pe perioada nedeterminata, cu societatea B.
Salariatul va lucra in luna octombrie 10 zile (1 - 14 octombrie) la societatea A si 10 zile (18 - 31 octombrie) la societatea B.
Salariatul primeste, pentru zilele lucrate, de la angajatorul A un venit brut de 265 lei, iar de la angajatorul B un venit brut de 759 lei.
Venitul brut realizat cumulat in luna este de 1.024 lei (265 lei + 759 lei), iar nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate in care contractul a fost activ este de 1.318 lei (1.450 lei: 22 zile lucratoare in luna x 20 zile lucrate).
Prin compararea venitului brut lunar cumulat, realizat in valoare de 1.024 lei, cu nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate de 1.318 lei rezulta ca venitul realizat este sub nivelul salariului minim brut aferent zilelor lucrate in luna.
In acest caz, persoana fizica nu depune la niciun angajator declaratia pe propria raspundere.
Angajatorul A stabileste salariul minim brut lunar aferent zilelor lucrate in care contractul a fost activ la nivelul de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucratoare in luna x 10 zile lucrate). Intrucat venitul brut realizat in luna de salariat (265 lei) este sub nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate (659 lei), angajatorul datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la baza de calcul de 659 lei.
Angajatorul B stabileste salariul minim brut lunar aferent zilelor lucrate la nivelul in care contractul a fost activ de 659 lei (1.450 lei: 22 zile lucratoare in luna x 10 zile lucrate). Intrucat venitul brut realizat in luna de salariat (759 lei) este mai mare decat nivelul salariului minim brut lunar aferent zilelor lucrate (659 lei), angajatorul datoreaza contributia de asigurari sociale si contributia de asigurari sociale de sanatate la baza de calcul de 759 lei.
ART. 8
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor publice,
Ionut Misa
Bucuresti, 31 august 2017.
Nr. 2.343.
ANEXA
DECLARATIE
Sub sanctiunile aplicate faptei de fals in declaratii prevazute de Legea nr. 286/2009 privind Codul penal, cu modificarile si completarile ulterioare,
subsemnatul/subsemnata, ……………………………………………………………………, domiciliat(a) in ……………………………………, str. …………………………………………………. nr. ………, bl. …….., sc. ….., ap. ……., judetul/sectorul ………………………., legitimat(a) cu B.I./C.I. seria ……….. nr. …………………., CNP …………………………………………….,
declar pe propria raspundere urmatoarele:
In cursul lunii ………………………………………………. am realizat venituri din salarii sau asimilate salariilor in baza a doua sau mai multe contracte individuale de munca, iar baza lunara de calcul cumulata aferenta acestora este cel putin egala cu salariul minim brut pe tara.
Data Semnatura
……………………. ……………………….